Питание на предприятии: расчет налогов

В последние несколько лет наиболее эффективным инструментом, стимулирующим работников, является наличие социального пакета . Конечно, высокая зарплата по-прежнему заставляет обратить на вакансию внимание, однако и обеспечение всем необходимым, в том числе бесплатным питанием на предприятии, удерживает специалистов на рабочих местах. Важно найти золотую середину: вкусно и удобно сотрудникам, выгодно работодателю.

Востребованные варианты организации питания сотрудников на предприятиях в Санкт-Петербурге

Организация питания осуществляется различными методами. Обычно это:

• заказы комплексных обедов в кафе, службах доставки;
• собственная столовая;
• небольшой шведский стол на месте.

Пункт об обеспечении питанием может включаться в трудовой договор, практикуется и предоставление обедов на основании приказа начальства. Чтобы лучше понять схему организации питания на предприятии, стоит более подробно рассмотреть особенности налоговой нагрузки в разных случаях.

Заказываем у кафе, доставок

Такой метод удобен для руководства компании. С ИП заключается договор на предоставление еды по расписанию. Готовые блюда привозят в офис к конкретному времени. Начальству нужно только оплатить услугу и корректно исчислить налоги. Это самый распространенный вариант питания за счет предприятия.

Согласно 1 пункту ст. 210 Налогового кодекса, в процессе определения налоговой базы по НДФЛ в обязательном порядке учитывают доходы налогоплательщика, которые он получил не только в денежной, но и в натуральной форме. Из этого следует, что стоимость питания для сотрудников подлежит обложению.

Пункт 1 ст. 211 устанавливает, что с доходов, получаемых нанятым штатом в натуральной форме, налоговая база определяется в виде стоимости полученных услуг, продуктов и прочего. Эта стоимость начисляется на основе рыночных цен. Включает соответствующие суммы НДС.

Переходим к пункту 25 ст. 270. Он сообщает, что при определении налоговой базы по налогу на прибыль расходы в качестве бесплатно предлагаемого питания на предприятии не учитываются. Существуют исключения. Например, спецпитание для конкретных категорий рабочих, предусмотренное законодательством. Также не стоит забывать о моментах, когда льготные обеды регламентируются коллективными контрактами, трудовыми договорами.

С вышеоговоренных сумм начисляют ЕСН. Определение налоговой базы ЕСН, согласно пункту 1 ст. 237, учитывает все выплаты, вознаграждения, независимо от формы, в которой они осуществляются. Исключением являются суммы, прописанные в ст. 238.

Пример заказа обеда у третьих лиц

Фирма «Лето» закупает еду для сотрудников в службе доставки. Один обед обходится в 118 рублей с учетом НДС. Всего в фирме работает 50 человек. Комплексные беды доставляются 20 дней в месяц. Пункт о предоставлении бесплатного питания на предприятии включен в трудовой договор каждого сотрудника. Итог:

• обеды обходятся в 118000 рублей в месяц;
• НДС к вычету — 18 тысяч рублей;
• ЕСН — 30680 рублей;
• НДФЛ — 15340 рублей.

Если оценить затраты на обеды без учета НДС, но в сумме с ЕСН, то налоговая база по налогу на прибыль уменьшается в размерах 130680 рублей. Фирма получает экономию по налогу на прибыль в виде 24 %, то есть 31363 рубля.

В общей совокупности налоговая нагрузка составляет 3343 рубля. Однако не стоит забывать, что предприятие должно перечислить НДФЛ в размере 15340 рублей. В итоге личная налоговая экономия составляет 18683 рубля.

Обеды на предприятии по приказу

Положение немного изменится, если питание на предприятии осуществляется согласно приказу начальства. Оплачиваются обеды за счет чистой прибыли . Пункт, регламентирующий наличие бесплатного питания, в трудовые договоры не включен.

В данном случае вышеуказанные выплаты не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль. Стоит учесть, что они не подлежат обложению ЕСН. Работодатели, не вносящие пункт о питании в контракты, должны помнить, что, согласно мнению налоговой, входной НДС не принимается к вычету. Федеральная антимонопольная служба по данным вопросам дает противоречивые ответы. Можно изучить постановления:

• ФАС Северо-Западного округа от 31.08.2004 по делу № А56-50026/03;
• ФАС того же округа от 31.01.2006 по делу № А56-11756/2005;
• ФАС Уральского округа от 18.08.2004, дело № Ф09-3352/04-АК.

Пример расчета обедов на основании приказа

Все та же фирма «Лето» закупает обеды по цене 118 рублей для 50 сотрудников на 20 дней в месяц. Оплачивается еда за счет чистой прибыли. Результаты:

• стоимость обедов 118 тысяч рублей;
• НДС к вычету зачесть нельзя;
• ЕСН отсутствует;
• база по налогу на прибыль не уменьшается.

Фирма должна оплатить за работников НДФЛ в размере 15340 рублей. Вполне выгодное питание на предприятиях.

Наличие собственной столовой

Здесь передача сотрудникам обедов на условиях отсутствия оплаты рассматривается в качестве продажи. Данная услуга для налоговых органов является дополнительным видом деятельности компании. Мнения финансистов и судов на этот счет различаются.

Минфин считает, что при площади зала обслуживания 150 м² и меньше или при отсутствии в столовой такого помещения, данную деятельность нужно облагать ЕНВД. Суды же, напротив, считают предоставление бесплатной еды сотрудникам деятельностью непредпринимательского характера, поэтому ЕНВД не учитывается.

Как показывает практика, наличие собственной столовой — проблематичный вариант. Решить вопрос с налоговой сложно. Его выбирают только в очень крупных организациях, где совершенно невыгодно заказывать обеды извне.

Шведский стол при питании на предприятии

Еще один вариант питания в бесплатной форме на предприятии — закупка талонов в сторонней фирме. Определить точную стоимость порции для каждого сотрудника практически невозможно, поскольку контролировать, что и в каких количествах едят работники, никто не будет. В итоге нет данных о том, какую сумму дохода получают люди.

НДФЛ начисляется по принципу подоходного налога. Однако налоговые органы требуют ввести индивидуальный учет выплат, таким образом, нужно начислять НДФЛ. Эти же специалисты считают, что уменьшать налогооблагаемую прибыль нельзя. Согласно данному принципу, ЕСН не начисляется автоматически.

Пример организации фуршета

Питание за счет предприятия, организованное фирмой «Лето», подразумевает приобретение талонов. В счете-фактуре указана сумма 118000 рублей с НДС. Вычесть необходимо 18000.

Если «Лето» не уменьшит налогооблагаемую прибыль, то 18 тысяч будут налоговой экономией. Если компания все же решит уменьшить налоговую базу, тогда придется прибегнуть к следующим расчетам:

• ЕСН — 30680 рублей;
• уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль — 130860 рублей;
• экономия по налогу — 31363 рубля;
• совокупная нагрузка — 18683 рубля.